Инвентаризация предприятия. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Проведение инвентаризации имущества

Перед предоставлением отчетов по итогам года проводится инвентаризация имущества организации и ее материальных обязательств. У данного мероприятия есть ряд особенностей.

Виды инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация имущества организации – это подсчет ценностей и денежных обязательств, которые есть у компании в данный момент. Технология проведения инвентаризаций имущества организаций должна точно соблюдаться ответственными специалистами.

При инвентаризации ценности и обязательства предприятия сопоставляют с информацией, отраженной в за определенный день. Благодаря инвентаризации удается понять, отражены ли в документации и бухучете хозяйственные операции в необходимом объеме. Проверка также позволяет откорректировать документы, если это требуется.

1. По обязательности проведения. Обязательную инвентаризацию проводят в течение согласованного времени и в ситуациях, установленных законодательством РФ.

Инвентаризация имущества организации выполняется:

когда имущество передают для аренды, при выкупе, продаже, приватизации, а также когда преобразовывается государственная или муниципальная унитарная организация;
перед составлением бухгалтерской отчетности за год; первоначально выполняется инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации, отчет составляется после; исключение составляет имущество, которое инвентаризировали не раньше 1 октября отчетного года;
когда меняются материально ответственные лица (на день приема-передачи дел);
когда устанавливаются факты хищения, злоупотребления, порчи имущества;
в случае пожаров, ЧС, стихийных бедствий, появление которых вызвали экстремальные условия;
когда организация меняется или ликвидируется, в иных ситуациях, предусмотренных законодательством РФ.

Учетная политика предприятия в любом случае должна обозначать, в течение какого времени и с какой частотой должна выполняться проверка. Виды имущества и обязательств не важны. Обозначение порядка инвентаризации необходимо, если предполагается написание различных инструкций.

Выполнение работ по инвентаризации имущества организации обязательно по решению руководства организации, в соответствии с законодательством РФ, учетной политикой и различными инструкциями внутри компании.

Инвентаризация имущества и обязанностей организации может проводиться по инициативе лиц, использующих бухгалтерские данные внутри компании (к примеру, по инициативе руководства). Инициировать инвентаризацию могут и сторонние (внешние) пользователи бухгалтерских данных, к примеру налоговики, интерес которых – косвенный.

2. По инициатору проведения.

Бухгалтерскую инвентаризацию ценностей и обязанностей компании выполняют в соответствии с ее учетной политикой, по приказу руководителя. В документе обозначают порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, а также сроки проверки.

Налоговую инвентаризацию имущества выполняют в соответствии с приказом, утвержденным руководителем государственной налоговой инспекции или его замом. О перечне инвентаризируемого имущества и сроках проверки также должно быть сказано в приказе.

Налоговая инвентаризация преследует главную цель – выявить, в каком количестве по факту представлено имущество на предприятии, сколько объектов, облагающихся налогом, не учтено, сопоставить фактическое наличие ценностей с информацией в бухучете, проверить, насколько полно в учете отражены обязательства. Об особенностях, продолжительности проверки и составе инвентаризационной комиссии должно быть сказано в распоряжении руководителя государственной налоговой службы (или его заместителя) по месторасположению налогоплательщика, а также по местонахождению недвижимости и транспорта в его собственности.

3. По характеру запланированности бухгалтерской инвентаризации.

Плановую бухгалтерскую инвентаризацию выполняют по заранее составленному графику. Его утверждает приказ руководителя организации и учетная политика компании. Такую инвентаризацию можно выполнять каждый год, квартал, месяц – все определяется масштабами и отраслью организации.

Составлению годовых бухгалтерских отчетов в фирмах предшествует плановая инвентаризация имущества и обязательств организации в полном объеме. Выполнение работ по инвентаризации имущества организации необходимо проводить каждый год, не раньше 1 октября отчетного годового периода.

Любую плановую бухгалтерскую инвентаризацию следует выполнять первого числа месяца, поскольку именно на эту дату выводится сальдо всех счетов бухучета. Но законодательные акты не регламентируют данный вопрос, в связи с чем инвентаризация может быть выполнена в любой день.

Основная цель плановой инвентаризации – определить, в каком количестве имущество фактически представлено в компании, сопоставить эти данные с информацией в бухучете, проверить, насколько полно в нем отражены обязательства предприятия.

Внеплановую инвентаризацию выполняют, чтобы проверить, насколько хорошо финансово ответственные лица выполняют возложенные на них обязательства. Неплановая инвентаризация ставит перед собой задачу выявить факты хищения, обвесов, обмеров со стороны ответственных сотрудников, разработать мероприятия по предотвращению таких прецедентов в дальнейшем. Неплановая инвентаризация имущества организации выполняется по приказу руководства.

4. По степени охвата.

В рамках сплошной инвентаризации проверяют все основные средства, денежные вклады, запасы, готовую продукцию, товары, активы, кредиторскую задолженность, банковские кредиты, займы, резервы и т. д. Исключения отсутствуют.

Выборочная инвентаризация подразумевает проверку части имущества или обязательств.

Инвентаризация затрагивает все имущество, все виды денежных обязательств, а также производственные запасы и имущество иного вида, которым компания не распоряжается, но которое числится в бухучете (например, арендованные ценности, принятые для переработки, находящиеся на хранении), ценности, не учтенные вследствие каких-либо обстоятельств.

5. По характеру объекта проверки.

Документальная инвентаризация имущества организации – проверка документов, подтверждающих наличие имущества или обязательств, верного их оформления (документальную инвентаризацию проводят, когда проверяют нематериальные активы, кредиторскую и дебиторскую задолженности).

В рамках натуральной инвентаризации проверяют непосредственно наличие имущества: его взвешивают, обмеряют, подсчитывают. Натуральную инвентаризацию, как правило, применяют при проверке объектов основных средств и ценностей товарно-материального характера.

Руководитель должен создать условия для того, чтобы инвентаризация была проведена точно, в полном объеме и в кратчайшие сроки (то есть предоставить рабочую силу для взвешивания и передвижения грузов, а также необходимые технические средства).

Инвентаризация имущества организации выполняется по месторасположению предприятия и нахождению финансово ответственного сотрудника.

Инвентаризация склада: как можно автоматизировать процесс

Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества организации

Инвентаризация имущества организации выполняется на основании таких нормативных актов, как:

Ф3 «О бухгалтерском учете». В законе отражены не только общие положения о бухучете, главные требования к учету, оценке имущества и обязательств предприятия. В законе рассматривается понятие «инвентаризации». В нем определены случаи, когда проверка становится обязательной процедурой, указано, как отображать расхождения между фактическим наличием имущества и сведениями в бухучете.
Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н. В положении указано, как организовывать и вести бухучет, составлять и предоставлять отчеты, как организация должна взаимодействовать с внешними потребителями бухгалтерских данных, в каком порядке должна проводиться оценка и инвентаризация имущества и обязательств организации.
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». В положении содержатся формы первичных учетных документов. Это документы по инвентаризации имущества и обязательств организации, которые нужно оформлять при проверке.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. В указаниях сказано, в каком порядке ведется инвентаризация имущества и обязательств организации, как оформлять ее результаты, по каким правилам проверять отдельные виды имущества и финансовые обязательства.
Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. N 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке». В приказе сказано, что такое инвентаризация имущества организации; порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков в ходе выездных проверок также обозначен. Указано, по каким правилам следует выполнять налоговую инвентаризацию отдельных видов имущества и денежных обязательств, как оформлять итоги проверки.

Если требуется, список законодательных актов и нормативной документации, которая может быть использована при проверке, можно увеличить. В данном случае учитываются формы собственности компании, специфика ее деятельности и масштабы.

Проведение инвентаризации товаров: процедура и основные ошибки

Основные задачи и цели проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

В п. 14 Методических указаний сказано о целях, которые перед собой ставит инвентаризация имущества организации. Это:

выявление фактического наличия ценностей компании;
сопоставление фактического наличия имущества с информацией, отраженной в бухучете;
контроль над достоверностью отображения обязательств и ценностей в бухучете.

Инвентаризацию необходимо проводить, прежде всего, чтобы обеспечить достоверность и релевантность бухучета и его показателей. Именно тех целей, которые обозначены в Методических указаниях, и необходимо достичь при инвентаризации.

Сначала ответственные лица исследуют обязательства предприятия, смотрят на реальное наличие имущества в его распоряжении. Далее результаты проверки сопоставляют со сведениями в бухучете. Сверка позволяет судить о том, насколько полно в бухучете отражена информация о ценностях предприятия и его обязательствах.

Инвентаризация имущества организации ставит перед собой и ряд задач. В ходе проверки специалисты:

контролируют, соблюдены ли должные условия хранения имущества, финансов, правила эксплуатации оборудования, иных основных средств, авто;
выявляют товарно-материальные ценности, не соответствующие нормам качества и техническим требованиям, имущество, потерявшее первоначальные свойства;
устанавливают материальные ценности, не используемые или превышающие установленные нормы, для их реализации в дальнейшем;
контролируют обоснованность учтенной кредиторской и дебиторской задолженности, товарно-материальных ценностей, неоконченного производственного процесса, финансовых средств, затрат будущих периодов, резервов планируемых расходов и иных статей бизнеса.

Если ответственные лица выполняют все описанные выше действия, достигают главных целей проверки.

В рамках каждой задачи исследуется конкретный участок на предприятии, выявляется, какие обязательства есть у компании, каким имуществом она располагает, стимулируется сопоставление учетных данных со сведениями, полученными при проверке. При решении каждой из задач проверки осуществляется переход на следующий этап инвентаризации.

11 признаков, что внутри вашей компании завелись мошенники

Основные правила проведения инвентаризации имущества и обязательств организации

Инвентаризация имущества должна проводиться по определенным правилам, а именно:

Руководители устанавливают, сколько времени нужно выделять на проведение инвентаризации имущества и обязательств организации, определяют количественные показатели проверки.
Выполнение постоянного и неукоснительного мониторинга ситуаций, которые обязывают к выполнению работ по инвентаризации имущества организации на предприятии.
В качестве количественных определителей наличия имущества выступают итоги подсчета, взвешивания и обмера отчетных единиц.
При проверке в обязательном порядке должны присутствовать материально ответственные за отчетные единицы лица.
Можно выполнять контрольные проверки точности информации до окончания инвентаризации.
В периоды между инвентаризациями компаний, номенклатура ценностей у которых – расширенная, рекомендовано выполнять выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Проведение инвентаризации имущества организации: пошаговая инструкция

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии.

Когда создается инвентаризационная комиссия, обязательно оформляется приказ (распоряжение, постановление) руководства предприятия (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Приказ составляют по единой форме N ИНВ-22, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Инвентаризационные комиссии могут состоять из любых сотрудников предприятия. Обычно они включают в себя:

представителей администрации компании;
работников бухгалтерской службы (к примеру, главного бухгалтера, его заместителя);
других специалистов: работников различных служб: технической (инженера), финансовой (руководителя финотдела), юридической (юриста).

Специалисты, несущие материальную ответственность, в комиссию не входят. При этом они обязательно должны присутствовать, когда проверяется фактическое наличие ценностей организации. В составе комиссии должно состоять минимум два работника компании. В приказе также отражают информацию о сроках и причинах проверки, инвентаризируемом имуществе и обязательствах.

Приказ должен утвердить генеральный директор, а затем передать документ председателю и участникам комиссии для подписи. Документ необходимо зарегистрировать в журнале учета контроля над выполнением приказов (распоряжений, постановлений) о проверке. Форма – N ИНВ-23 (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 2. Получение всех приходных/расходных документов.

Инвентаризационная комиссия должна получить последнюю на момент выполнения работ по инвентаризации имущества организации расходную и приходную документацию. Делать это нужно до проверки фактического наличия ценностей в организации. Председатель комиссии заверяет полученную документацию, указывая «до инвентаризации на «__» __________ 201_ г.», что само по себе – основание для определения бухгалтерией остатков имущества к началу проверки по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 3. Получаем расписку от материально ответственных лиц.

Перед инвентаризацией лицо, несущее материальную ответственность, оформляет расписку. Ее предоставляют комиссии в день проверки. Служит данный документ подтверждением того, что к моменту проверки лицо, несущее материальную ответственность, сдало всю расходную и приходную документацию в бухгалтерию или передало ее комиссии; все поступившее имущество оприходовано, а выбывшее списано.

Шаг 4. Проверяем и документально подтверждаем наличие, состояние и оценку активов и обязательств.

В обязанности инвентаризационной комиссии входит:

определение количества и наименований ценностей, которыми организация располагает или которые арендует. Речь идет о документарных ценных бумагах, финансовых средствах в кассе, ОС, МПЗ. При проверке применяется натуральный подсчет (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Параллельно специалисты оценивают, в каком состоянии находятся данные объекты, допустимо ли их использование по назначению;
сверка документации, подтверждающая права предприятия на активы, у которых отсутствует материально-вещественная форма (к примеру, денежные вложения, НМА), в соответствии с п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации;
проверка состава кредиторской и дебиторской задолженности методом сверки с контрагентами и проверки документации, которая подтверждает тот факт, что существует требование и обязательство (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).

Члены инвентаризационной комиссии вносят полученную информацию в инвентаризационные акты, или описи. Далее лица, несущие материальную ответственность, оставляют свои подписи в документах, подтверждающие то, что они присутствовали на проверке (п. п. 2.4, 2.5, 2.9–2.11 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 5. Проводим сверку данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета.

Полученную информацию в инвентаризационных описях (актах) сопоставляют со сведениями, отраженными в бухучете.

Если инвентаризация имущества организации дала определенные результаты, проявившиеся в излишках или недостаче ценностей, в компании оформляют сличительную ведомость. В документе обозначают, что при проверке выявлены факты недостачи или излишек. Сличительную ведомость оформляют исключительно в отношении того имущества, количество или качество которого отличается от учетной информации.

Чтобы оформить итоги проверки, пользуются следующими формами:

по ОС – Инвентаризационная опись ОС (форма N ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18);
по МПЗ – Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);
по расходам будущих периодов – Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);
по кассе – Акт инвентаризации наличных денег (форма N ИНВ-15);
по ценным бумагам и БСО – Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);
по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Шаг 6. Обобщаем результаты, выявленные инвентаризацией.

Участники комиссии по результатам проверки проводят анализ обнаруженных несоответствий. Члены комиссии предлагают решения по сопоставлению фактического наличия ценностей и сведений бухучета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Обязательно составление протокола заседания комиссии по инвентаризации.

Если результаты проверки говорят о том, что несоответствие между сведениями в бухучете и фактическим наличием ценностей отсутствует, это также отображают в протоколе заседания комиссии.

По результатам заседания участники инвентаризационной комиссии обобщают итоги инвентаризации.

В данном случае возможно применение унифицированной формы N ИНВ-26 «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией», которую утвердило Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26. В ведомости обозначена информация обо всех недостачах и излишках, а также указан метод их отражения в бухучете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации).

Руководитель предприятия изучает ведомость учета итогов проверки и протокол заседания комиссии и на основании полученной информации выносит окончательное решение.

Шаг 7. Утверждаем результаты инвентаризации.

Как было обозначено выше, участники инвентаризационной комиссии предоставляют руководству предприятия протокол заседания вместе с ведомостью учета результатов, полученных при инвентаризации. Помимо этой документации, руководству предоставляют инвентаризационные описи (акты) и сличительные ведомости.

Технология проведения инвентаризации имущества и обязательств организации подразумевает рассмотрение руководителем документов и вынесение окончательного решения, оформляемого в приказе об утверждении итогов проверки (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). В приказе обязательно есть предписание о порядке устранения расхождений, которые удалось выявить при проверке.

По завершении обозначенных мероприятий документы по инвентаризации имущества и обязательств организации инвентаризационная комиссия передает бухгалтерской службе.

Шаг 8. Отражаем в учете результаты инвентаризации.

Неточности между фактическим наличием имущества в компании и сведениями в бухучете, которые удалось выявить при проверке, отражают в бухучете за тот отчетный период, на который приходится день проведения инвентаризации имущества и обязательств организации (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-Ф3).

Если выполняется годовая инвентаризация, ее итоги заносят в годовую бухгалтерскую отчетность (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации). Если в ходе проверки выявляют имущество, которое в дальнейшем нельзя использовать, так как оно испортилось или (и) морально устарело, его списывают. Помимо этого, списывают задолженность, у которой истек срок исковой давности.

Недостача материальных ценностей: как обосновать и избежать возмещения

Как правильно оформлять результаты инвентаризации имущества и обязательств организации

Существует закон «О бухгалтерском учете», где подробно рассказано о порядке урегулирования несоответствий, выявленных при проверке. Несоответствие между фактическим наличием ценностей и информацией в бухучете регулируется так:

Учет излишков.

На основании п. 28 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности, превышение фактического наличия имущества над информацией в бухучете (излишки имущества) приходуется по рыночной цене на день проверки. Определяя рыночную стоимость излишков имущества, которые показала инвентаризация имущества организации, специалисты могут использовать:

информацию о стоимости аналогичной продукции, полученную в письменном виде от фирм-производителей;
данные об уровне цен, которые предоставляют органы государственной статистики, торговые инспекции и организации;
информацию об уровне цен, отраженную в СМИ и спецлитературе;
экспертные выводы о цене на отдельные объекты.

Чтобы отражать в бухучете ранее неучтенные объекты основных средств, выявленные как излишки имущества при проверке, рекомендуется использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это гласит Инструкция по использованию Плана счетов бухучета, в соответствии с которой принятие к бухучету объектов основных средств отражается на дебете счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

В данной Инструкции есть раздел, касающийся использования счета 08. Раздел предназначается, чтобы обобщать информацию о расходах компании на объекты, которые в дальнейшем примут к бухучету как основные средства. В этом же разделе сказано, что только дебет счета 08 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно, объекты основных средств, отнесенные по итогам проверки к излишкам, отражаются в бухучете пометками:

Д 08 – К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – оприходование основного средства по рыночной цене;
Д 01 – К 08 – принято к использованию основное средство, оформленное в необходимом порядке, по окончательно установленной первоначальной цене.

Учет недостач

В процессе хранения, перевозки или переработки определенные виды товарно-материального имущества могут менять свой физико-химический состав, что способно повлиять на их естественную недостачу, которую специалисты могут выявить при проверке. На основании п. 28 Положения по бухучету и бухгалтерской отчетности, недостачу и порчу имущества, выявленную при проверке в рамках естественной убыли, относят к производственным издержкам или издержкам обращения. Если недостача и порча выявлены сверх нормативов, отвечают за это виновные лица и компенсируют убытки из личных средств:

компенсация основных средств и нематериальных активов ведется по остаточной стоимости;
компенсация материалов и готовой продукции – по фактической себестоимости;
компенсация товаров – по стоимости покупки или по фактической себестоимости.

После того как выявлены причины недостач и источники их погашения, определены виновные лица, суммы, учтенные на счете 94, списывают по определенной схеме. Списание недостач материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли ведется на счета учета расходов на производство и затрат на продажу. В учете отражают следующую информацию:

Д 20, 23, 25, 26, 29 – К 94 – сумма выявленной недостачи в пределе норматива естественной убыли списана на счета учета затрат;
Д 44 – К 94 – сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах нормативов естественной убыли списана на затраты на продажу, если речь идет о торговом предприятии.

Убытки имущества в пределах нормативов, утвержденных в законодательном порядке, списывают на основании распоряжения руководства предприятия, если выявляются фактические недостачи.

Размер выявленных при инвентаризации потерь от естественной убыли списывают за счет такого резерва в пределах его величины. В бухучете отражают следующее: Д 96 – К 94 – списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если речь идет о торговой организации.

Если инвентаризация имущества организации свидетельствует о том, что порча и недостача имущества, материально-производственных запасов превышает нормы естественной убыли, потери возмещают виновные лица.

На основании ст. 242–244 ТК РФ, если сотруднику предприятия вверяют имущество по договору о полной финансовой ответственности, данный работник полностью отвечает за него. В соответствии с материальной ответственностью сотрудник полностью возмещает причиненный ущерб.

На основании ст. 246 ТК РФ сумму ущерба, понесенного работодателем вследствие порчи и утраты ценностей, определяют по фактическим потерям. Потери исчисляют с учетом рыночной стоимости, действующей на соответствующей территории на дату нанесения ущерба, но не ниже цены имущества, с учетом степени его изношенности, по информации бухучета.

Это значит, что недостачу с виновных лиц можно взыскать не по фактической себестоимости недостающего имущества, а по рыночной (для торговых компаний – реализационной) цене, по которой это имущество снова будет куплено.

Взыскивать суммы ущерба, произошедшего из-за недостачи, следует, опираясь на положения ст. 248 ТК РФ. Так, работодатель дает распоряжение на взыскание ущерба в сумме, не превышающей месячную заработную плату. Такое распоряжение необходимо дать не позже, чем пройдет месяц с момента окончательного установления суммы потерь. В случае истечения данного срока, несогласия работника на возмещение ущерба, если компенсация превышает сумму средней заработной платы сотрудника за месяц, взыскивать средства необходимо через суд.

Сумма всех удержаний при каждой выдаче зарплаты ограничена. Так, размер удержаний не может быть выше 20 %, а при удержании из зарплаты по нескольким видам исполнительной документации за работником должно сохраняться 50 % его оклада (ст. 138 ТК РФ).

По мере того как виновный компенсирует убытки, разницу списывают со счета 98, субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей», в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы». То есть разницу между рыночной и учетной стоимостью недостающего имущества в бухучете в составе внереализационных затрат отражают равными частями в течение периода возмещения убытков сотрудником, признанным виновным в недостаче.

У работника есть возможность возмещать недостачу по частям или в полном объеме. Если обе стороны согласны, виновный сотрудник может компенсировать убытки в рассрочку. В этой ситуации виновный сотрудник должен в письменном виде подтвердить свое обязательство компенсировать недостачу, указав точные сроки выплат. В случае увольнения виновного сотрудника и его отказа от возмещения нанесенного ущерба непогашенный долг взыскивают через суд.

Возмещение недостачи внесением финансовых средств в кассу компании отражают записью: Д 50 – К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если погашение долга осуществляется вычетом из зарплаты работника определенной суммы, в учет записывают: Д 70 – К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По ст. 240 ТК РФ у работодателя есть право не взыскивать сумму недостачи с подчиненного – в полном объеме или определенной части. В данном случае должны учитываться конкретные обстоятельства нанесения ущерба.

Если работодатель отказывается взыскивать с подчиненного сумму ущерба, ее признают в качестве прочего внереализационного расхода и отражают в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Если не удается установить виновных сотрудников или суд отказывает в вопросе взыскания компенсации, ущерб от недостачи ценностей и их порчи списывают на финансовые результаты компании.

В подобных ситуациях, в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и денежных обязательств, в документации, предоставляемой для оформления списания недостачи ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие, что виновные лица отсутствуют. Другой вариант – суд должен отказать во взыскании компенсации с виновных.

В бухучете, на основании указанной документации, суммы недостач имущества, которые изначально были отнесены на счет 94, списывают в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Зачет недостач излишками (пересортица)

В ходе проверки можно одновременно выявить излишки и недостачи у одного и того же работника, несущего материальную ответственность. Применительно к таким случаям действует п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств организации. Здесь предусматривается взаимный зачет недостач и излишков вследствие пересортицы. Это допустимо только как исключение за один и тот же срок проверки, у одного и того же работника, которого проверяют, применительно к товарно-материальным ценностям одного и того же наименования и в равном количестве. Сотрудники, несущие материальную ответственность, подробно разъясняют членам инвентаризационной комиссии причины допущенной пересортицы.

Если в ходе зачета недостач излишками по пересортице стоимость недостающего имущества превысила стоимость имущества, которое оказалось в излишке, за разницу в цене отвечают виновные лица.

В случаях, когда не удается выявить, кто именно виновен в пересортице, разницу в суммах рассматривают как недостачу свыше нормативов убытков и относят к издержкам обращения и производства.

Если наблюдается разница в цене от пересортицы в сторону недостачи, в которой не виноваты материально ответственные лица, в протоколы инвентаризационной комиссии заносят исчерпывающие объяснения (причины, вследствие которых такую разницу нельзя отнести к виновным лицам).

Для объективного понимания финансового положения предприятия следует располагать достоверной информацией обо всех ценностях, которыми компания распоряжается: в каком количестве представлено имущество, какое у него состояние, верная ли оценка ему дана. При этом форма собственности организации не столь важна. Далее происходит сверка остатков имущества с информацией, отраженной в бухучете. Все это и есть инвентаризация имущества организации, то есть ряд мероприятий, в процессе которых проверяются обязательства и имущество фирмы.

Материальная ответственность работника: как защитить ценности предприятия

Учет инвентаризации имущества организации: основные ошибки и их последствия

То, как должно вестись выполнение работ по инвентаризации имущества организации, достаточно подробно изложено в действующем законодательстве. Однако на практике предприятия нередко допускают ряд ошибок. Вот самые распространенные.

Неправильное оформление приказа руководства на проведение инвентаризации имущества и обязательств организации (отсутствие сроков инвентаризации, не обозначены участники комиссии, нет перечня ценностей). Основания для проведения инвентаризации имущества и, соответственно, признания ее результатов, отсутствуют.
В ходе проверки есть документальное подтверждение отсутствия хотя бы одного участника комиссии. Итоги проверки нельзя считать действительными.
Составление инвентаризационной описи в одном экземпляре. Итоги проверки нельзя считать действительными.
Лица, несущие материальную ответственность, не дали расписки, в соответствии с которыми вся расходная и приходная документация направлена в бухгалтерию. Ошибки, которые помогла выявить инвентаризация имущества организации, можно оспорить при предъявлении документов, оформленных во время проверки.
Процедура проверки проведена неверно: при бухгалтерском учете инвентаризации имущества и обязательств организации информацию бухучета сопоставляют с фактическим наличием, а не наоборот. Возможное искажение фактического наличия затрудняет выявление некоторых нарушений.
Отсутствие итогов на каждой из страниц описи: необходимо прописывать число, количество номеров, сумму материальных ценностей, общий итог в натуральных показателях. Не исключено внесение несанкционированных правок в результаты проверки.
Отсутствие пометок «Цены, итоги проверил» и «Подпись материально ответственного лица» на каждой из страниц (применительно к формам, предусматривающим подобные пометки). Такой документ не может быть основанием для предъявления претензий лицу, несущему материальную ответственность.
На последнем листе инвентаризационной описи отсутствует подпись лица, несущего материальную ответственность, о том, что у него отсутствуют претензии к участникам комиссии и что он принимает ценности, указанные в описи, на хранение под собственную ответственность (применительно к формам, предусматривающим подобные подписи). При выявлении недостач предъявление претензий финансово ответственному лицу будет невозможным.
Участники комиссии не подписали и не заверили исправления и ошибки. Корректировки в этом случае не могут быть признаны действительными.
В инвентаризационных описях после утверждения итогов проверки есть незаполненные строчки (на них отсутствует прочерк).
Появляется вероятность внесения несанкционированных корректировок в результаты проверки.
В периоды перерывов в деятельности инвентаризационной комиссии в помещение, где хранят описи, могут зайти посторонние лица. Возникает вероятность внесения несанкционированных правок в итоги проверки.

Проведение инвентаризации ОС на предприятии - это процесс проверки фактического наличия активов, результатом которого является корректировка бухгалтерских документов на сумму выявленных расхождений.

В зависимости от масштаба инвентаризация бывает следующих видов:

1. Сплошная инвентаризация. Объектами проверки являются:

все имущество компании;
финансовые обязательства.

2. Выборочная инвентаризация. Проверка распространяется на отдельную часть имущества.

Инвентаризация - это обязательный процесс для всех предприятий. Регламент проведения этого процесса прописан в ряде законодательных документов (Закон РФ No129-Ф3, Положение по бухучету от 29.07.98, Методические указания от 13.06.95), дополнения и уточнения описываются в учетной политике организации и специальных приказах руководителя.

Проводить инвентаризацию ОС нужно в следующих ситуациях:

продажа имущества, сдача в аренду активов;
реструктуризация/ликвидация компании;
составление отчетности за год;
стихийное бедствие, что спровоцировало порчу имущества;
подозрение на умышленную кражу основных средств;
переход права материальной ответственности.

В процессе инвентаризации сверяют все основные средства, что находятся на территории предприятия или принадлежат ему по документам.

Проверке подлежит:

собственное имущество;
арендованные основные средства;
активы, что находятся на территории компании по договору ответственного хранения.

В ходе проведения проверки возможны следующие ситуации:

Выявлены основные средства, что не отображены в бухгалтерском учете компании - активы нужно оценить, определить степень износа и принять на учет.
Основные средства, что учтены в бухгалтерских документах, отсутствуют или их текущее состояние не позволяет выполнять возложенные на них функции - нужно составить соответствующий акт и списать их с баланса компании за счет прочих затрат или за счет возмещения убытка виновным лицом.
Объекты инвентаризации физически существуют, но на момент проверки находятся вне территории компании - нужно проверить документы, что подтверждают законность отсутствия.

В ходе инвентаризации проверяют не только факт присутствия, но и:

фактическое состояние объекта, степень его износа и способность выполнять функции;
считают количество, измеряют объем и вес.

Сроки проведения инвентаризации

Инвентаризация основных средств проводится минимум один раз в год, исключением являются библиотеки, где разрешено проводить проверку один раз на пять лет.

Ежемесячно сверяют:

состояние расчетов компании с ее филиалами (на 1-е число);
наличие денежных средств и других ценностей, документов строгой отчетности;
объемы сырья и материалов.

Ежеквартально проверяют:

количество животных на предприятиях сельского хозяйства;
товаротранспортные накладные;
сверяют расчеты с бюджетом.

Раз в полугодие (на 01.06 и 01.12) сверяют расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности.

Ежегодно инвентаризируют:

здания, оборудования, инвентарь и т. д.;
другие объекты капитальных инвестиций;
запасы производства;
производство, что не завершено;
капитальный ремонт.

Расчеты с банками сверяются по мере поступления выписок.

Как правило, инвентаризация - плановый процесс, дата, объекты, сроки проведения закреплены в учетной политике или несущественно изменяются на протяжении годов. Целесообразно иногда проводить спонтанные инвентаризации для некоторых групп активов.

Этапы проведения инвентаризации

1. Подготовительный этап:

определение объектов инвентаризации и сроков проведения;
проверка правильности документов на объекты инвентаризации - карточки объектов, акты приема-передачи, технические паспорта и т. д.;
определение, кто будет проводить инвентаризацию - утверждение инвентаризационной комиссии, в которую должны входить представитель администрации, бухгалтерии и другие профильные специалисты, так как иногда бывает сложно измерить реальное количество продукции или запасов (например: если нужно определить фактический вес сыпучих материалов, при этом не имея возможности реально все взвесить);
приказ об инвентаризации.

2. Фактическая проверка основных средств - подсчет, взвешивание, измерения, проверка состояния и фиксирование результата в инвентаризационных описях и актах.

3. Сравнение результата проверки с данными бухгалтерских документов - формирование сличительной ведомости и актов, что объясняют расхождения.

4. Приказ о завершении инвентаризации и бухгалтерский учет ее результатов:

принятие на баланс выявленных объектов;
списание с баланса объектов, что отсутствуют;
списание ущерба с лиц, виновных в порче имущества.

Правила проведения инвентаризации:

все члены комиссии должны присутствовать;
обязательное присутствие материально ответственного лица или группы лиц (начальник, заместитель, работники) при коллективной ответственности;
если процесс инвентаризации нужно прервать, например, перенести на следующий день, то на момент отсутствия комиссии помещение опечатывается.

Отображения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете компании

При проведении инвентаризации на предприятии возможны следующие ситуации:

1. Обнаружены излишки основных средств - нужно определить текущую стоимость и сделать следующую проводку:

Дт01 Кт91.1 - учет стоимости ОС в прочих доходах.

2. Выявлены недостачи имущества, но виновные лица не уставлены - необходимо списать остаточную стоимость отсутствующих основных средств на прочие расходы:

Дт91.2 Кт94 - отнесение остаточной стоимости к прочим расходам.

3. Выявлена порча или хищение имущества и виновные лица установлены - нужно списать принесенный организации ущерб с виновных лиц:

Дт94 Кт01 - списание стоимости ОС;
Дт02 Кт94 - списание накопленной суммы амортизации;
Дт73 Кт94 - отнесение недостачи на счет виновного лица;
Дт50 Кт73 - погашение суммы ущерба в кассу.

Имущество любой организации или предприятия должно подвергаться периодическому учету и контролю , который обеспечивается благодаря систематическому проведению инвентаризаций, какие могут иметь плановый или внеплановый характер.

Осуществление пересчетов проходит в соответствии с законодательными нормами, а также внутренней политикой организации и ее руководства, которые могут устанавливать отличные сроки проверок количественного и качественного состояния имущества.

Нормативная регламентация

Инвентаризация выражается в особом способе контроля за сохранностью материальных ценностей и средств организации, а также правильностью их отражения в бухгалтерском учете. Основными нормативными актами, в соответствии с которыми проводится инвентаризация, являются следующие:

Приказ Минфина РФ №49 , который определяет порядок проведения инвентаризаций и оформления полученных результатов;
Приказ Минфина РФ №34н , утверждающий положение о ведении бухгалтерского учета на предприятиях и организациях Российской Федерации, в частности, содержащий порядок учета результатов инвентаризации и их оформления.

Основной задачей, решаемой проведением инвентаризации, является выявление фактического наличия того имущества, которое числится на балансе организации и сравнения ее с показателями, какие являются действительными.

Виды инвентаризации имущества и цели

Целями, для которых проводится инвентаризация, являются:

Определение фактического наличия средств, имущества представленного материальными объектами, ценными бумагами, денежными средствами, которые имеют непосредственное отношение к предприятию и организации.
Выявление тех объектов, какие могли частично или полностью потерять свое качество и относительно которых имеется необходимость в переоценке.
Выявление числящихся ценностей, которые некоторое время не используются для выполнения с ними определенных действий рабочего порядка.
Проверка действующих условий хранения имеющихся ценностей.
Определение реальной стоимости тех объектов, которые числятся на балансе.

По действующей классификации различают четыре основных вида проводимой инвентаризации :

Частичная , которая проводится для каждого объекта с периодичностью один раз за календарный год. Такая инвентаризация не требует особых затрат времени и не препятствует течению рабочего процесса.
Периодическая , проводимая в определенные сроки, причем ее объем зависит от вида ценностей, которые подвергаются пересчету и их характера.
Полная , которая заключается в проверке всех материальных ценностей организации.
Выборочная , которая проводится на отдельных участках или затрагивает ответственность отдельных лиц, под чьим ведением находится хранение ценностей.

Составление приказа

Проведение инвентаризации осуществляется только на основании приказа непосредственного руководителя организации , которая может оформляться в форме распоряжения, постановления или прочих актов.

В таком поручении указывают сроки осуществления пересчета, причины, по каким она назначена, состав комиссии, которая будет его проводить, а также непосредственный объем и наименование имущества, что необходимо проверить. В частности, форма такого издаваемого распоряжения может быть в типовой форме ИНВ-22 .

Для проведения инвентаризации в организации или на предприятии создается постоянно действующая комиссия , которая осуществляет всю необходимую деятельность относительно организации подготовки пересчета, непосредственного проведения и фиксации имеющихся результатов.

Такая комиссия может частично привлекаться для проведения межинвентаризационных проверок по общему контролю за сохранностью ценностей в процессе работы. В том случае, если в организации существует отдельная инвентаризационная комиссия, она привлекается для проведения любых пересчетов, при этом дополнительная в таких ситуациях не создается.

Кроме прочих действий такая комиссия может по результатам инвентаризации вносить определенные предложения по урегулированию ситуаций относительно выявленных недостач или пересортицы, которая будет иметь место после проведения пересчета.

Этапы подготовки

Подготовка к инвентаризации включает в себя следующие этапы :

Принятие решения о проведении инвентаризации.
Оповещение сотрудников и руководства, непосредственно занятых в проведении пересчета или причастных к нему.
Получение комиссией документации, которая относится к инвентаризуемому имуществу.
Проверка проведения всей документации на день инвентаризации относительно полученных или списанных ТМЦ и прочих движений, которые могут повлиять на результаты пересчета.
Проверка технических средств, при помощи которых будет производиться пересчет ТМЦ.

Порядок проведения и сроки

Порядок проведения пересчета и сроки ее осуществления определяются руководителем организации . Именно он устанавливает, сколько раз за отчетный период (который обычно составляет один год) будут проводиться плановые мероприятия такого рода.

Причем заранее установленный порядок пересчета должен быть утвержденным в учетной политике организации. В большинстве случаев проведение назначают на 1 число любого месяца – это связано с тем, что именно на эту дату осуществляется выведение сальдо по счетам бухгалтерского учета и данные для проведения инвентаризации не требуют дополнительного формирования или составления.

Если будет выбрана другая дата, то дополнительно потребуется расчет на день инвентаризации итогов оборота сальдо по тем счетам, на которых учитываются ТМЦ, подвергаемые пересчету.

Кроме плановых пересчетов, проводимых в заранее установленные даты, могут осуществляться и внеплановые. Так, они могут проводиться в следующих ситуациях :

При смене материально ответственного руководства, на которых числятся определенные ТМЦ.
Для внезапной проверки недавно принятых на работу материально ответственных лиц.
При определенных происшествиях, которые повлекли за собой повреждение ТМЦ (пожар, наводнение и т.д.).
При образовании запасов ТМЦ, когда их величина превышает установленную норму.
Если в организации установлены факты нарушения действующих правил приемки товара, его реализации или хранения.

Полученные в результате проведения инвентаризации сведения о реальном количестве ценностей, числящихся на балансе организации, заносят в соответствующие инвентаризационные описи или акты , причем такие документы должны обязательно оформляться в двух оригинальных экземплярах.

На каждой странице указывается общее количество позиций номенклатуры, которое в нем указано, а также общий итог, выражающий их количество. Запрещено в такой документации оставлять пустые строки, допускать ошибки или помарки.

Ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также тем лицом, которое несет материальную ответственность за пересчитываемые ценности.

Сличительные и итоговые ведомости

В результате проведенной инвентаризации формируют итоговую ведомость , которая будет содержать результаты пересчета, как правило, для этого используют форму ИНВ-26 . В сличительных и итоговых ведомостях выявленные излишки и недостачи выражают в следующей форме :

Излишек выявленных ценностей приходуется по рыночной стоимости непосредственно на дату проведения пересчета и полученная сумма подлежит зачислению по финансовым результатам , если организация коммерческого характера, или на увеличение доходов, если характер единицы хозяйствования некоммерческий.
Выявленная недостача ТМЦ или порча имущества в допустимых пределах норм естественной убыли относится к издержкам производства. Если же имеет место порча сверх норм, то списание может осуществляться за счет виновных лиц, несущих ответственность за их хранение.

В зависимости от характера организации и рода деятельности в некоторых ситуациях допускается отражать в сличительных ведомостях взаимный зачет имеющихся излишков и выявленных недостач пересортицей.

О порядке проведения инвентаризации есть на данном видео.

Основные понятия

Инвентаризацией называется сверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия товарно-материальных ценностей или обязательств. Инвентаризации подлежат всё имущество организации и все обязательства независимо от местоположения организации и её организационно-правовой формы. Кроме того инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящееся в бухгалтерском учете (арендованное имущество, принятое на ответственное хранение, полученное для переработки, либо не учтенное по каким-то причинам).

Различают следующие виды инвентаризации: полную и частичную. При полной ,или сплошной, инвентаризации проверке подвергается все имущество и все обязательства организации. При частичной инвентаризации проверке подвергается имущество выборочно, по отдельным видам имущества и обязательств.

Инвентаризация может быть плановой и внеплановой (внезапной).

Количество инвентаризаций в течение года и даты их проведения, перечень имущества и обязательств устанавливаются самим руководителем организации. Обязательное проведение инвентаризации необходимо в следующих случаях:

1) при смене материально-ответственного лица;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

3) при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе;

4) при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварии;

6) при ликвидации (реорганизации) организации, перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Порядок инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты. При значительных объемах инвентаризации создается рабочая инвентаризационная комиссия. При проведении инвентаризации необходимо присутствие всех членов комиссии, так как отсутствие хотя бы одного является основанием признания результатов инвентаризации недействительными.

Весь процесс проведения инвентаризации можно разделить на пять этапов(рис. 9.1):

1) подготовительный;

2) этап проверки;

3) таксировочный;

4) сравнительно-аналитический;

5) заключительный.

Во время проведения инвентаризации объект опечатывается, и никаких действий по отпуску и приему товаров не проводится. Комиссия приступает к работе, взяв расписку с материально-ответственного лица и имея на руках инвентаризационную опись.

Во время проведения инвентаризации в описи проставляется фактическое наличие товарно-материальных ценностей. После окончания инвентаризации составляется акт об инвентаризации в двух экземплярах, в котором отражены наименования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), количество, единицы измерения, учетная цена и так далее. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдаются в бухгалтерию, где результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. Выводы инвентари

зационной комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем организации. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Рис. 9.1. Процесс проведения инвентаризации

Руководитель организации в течение 10 дней обязан принять решение по результатам инвентаризации. Если в недостаче виновно материально-ответственное лицо, то для отражения недостачи в бухгалтерском учете пользуются счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Сумма недостачи учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и удерживается с виновного по рыночной цене.

Разница, возникающая между рыночной и учетной ценами, отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов» на субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Если виновное лицо не установлено, то недостача списывается на издержки производства и обращения:

Дт 20, 23, 26, 44.

Недостачи, возникшие при стихийных бедствиях, относятся на финансовый результат хозяйственной деятельности организации и списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются в доход организации и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим проведение инвентаризации на отдельных участках учетного процесса.

Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в месяц.

Если в кассе обнаружены излишки денежных средств, то они должны быть отнесены в доход организации:

Дт 50 Кт 91.

Недостача денежных средств, обнаруженная в кассе, отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

1) Дт 94 Кт 50 – недостача денежных средств;

2) Дт 73/2 Кт 94 – сумма недостачи отнесена на материально-ответственное лицо;

3) Дт 50 Кт 73/2 – сумма недостачи внесена материально-ответственным лицом в кассу организации;

4) Дт 70 Кт 94 – из заработной платы материально-ответственного лица удержана сумма недостачи.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе

Излишки товарно-материальных ценностей, обнаруженные в ходе инвентаризации, должны быть оприходованы в доход организации:

Дт 10, 43 Кт 91.

Выявленная недостача в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

1) Дт 94 Кт 10, 43 – обнаружена недостача ТМЦ;

2) Дт 20, 26, 44 Кт 94 – недостача в нормах естественной убыли списывается на затраты производства;

3) Дт 73/2 Кт 94, 98 – недостача сверх норм естественной убыли относится на материально-ответственное лицо по рыночной стоимости;

4) Дт 50, 70 Кт 73/2 – сумма недостачи внесена в кассу (удержана из заработной платы) материально-ответственным лицом;

5) Дт 98/4 Кт 91 – разница между учетной и рыночной стоимостями ТМЦ приходуется в доход организации.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств проводится не чаще, чем один раз в три года. Если при инвентаризации основных средств выявлена недостача, то ее сумма относится на материально-ответственное лицо по рыночной стоимости объекта и с учетом суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки основных средств, то они приходуются как безвозмездно полученные основные средства:

1) Дт 08 Кт 98/2 «Безвозмездные поступления» – оприходованы основные средства по рыночной стоимости;

2) Дт 01 Кт 98 – основные средства приняты к учету;

3) Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация;

4) Дт 98/2 Кт 91 – часть доходов будущих периодов относится на доходы текущего периода (в сумме начисленной амортизации).

Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная (рыночная) стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, включается частями (в сумме начисленной амортизации) на протяжении всего периода их эксплуатации.

Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») оформляется актом сверки расчетов, подписанным с двух сторон, – руководителем (или иным уполномоченным лицом) организации и руководителем (или иным уполномоченным лицом) компании-контрагента.

Особое внимание при проверке счета 60 необходимо уделить товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам (это поставки без документов, поэтому их необходимо проверять по документам в согласовании с корреспондирующими счетами).

По задолженности работникам организации (счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами») проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность:

· расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

· суммы задолженности по недостачам и хищениям, числящейся в бухгалтерском учете;

· сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация... Звучит устрашающе. На самом деле если внимательно разобраться с тонкостями работы, то все окажется гораздо проще, чем вы думали. Совокупность действий, направленных на выявление расхождений данных, отраженных в бухгалтерском учете, с фактическим наличием, мониторинг условий хранения имущества — все это можно назвать одним словом «инвентаризация».

Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован законом. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств отражены в Приказе Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 .

Общие правила проведения инвентаризации

Очередность и сроки проведения инвентаризации прописаны в Федеральном законе о бухгалтерском учете № 129-ФЗ и Приказе Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Регламент проведения должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Сроки проведения инвентаризации руководитель определяет самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации установлено законодательно:

при передаче имущества (продаже, аренде);
при реорганизации или ликвидации организации;
при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при возникновении стихийных бедствий или чрезвычайных обстоятельств;
при выявлении фактов хищения или порчи имущества.

Кроме плановых инвентаризаций организация может осуществлять и внеочередные инвентаризации ТМЦ, они называются внезапными и служат для усиления внутреннего контроля в компании.

Проведенные действия усиливают контроль за ведением инвентаризационной документации, повышают качество отслеживания процесса, служат механизмом выработки новых приемов проверки по отдельным секторам работы мониторинга.

Следует различать виды и принципы инвентаризации. Сплошная инвентаризация — процесс проверки всех объектов бухгалтерского учета, включая арендуемое имущество. Выборочная или сегментная инвентаризация проверяет только его часть, например, имущество, полученное для переработки.

Технология проведения инвентаризации

I. Подготовительные мероприятия.

Руководитель предприятия издает приказ о проведении инвентаризации с указанием сроков и участков инвентаризируемого имущества, состава ревизионной комиссии.
Создаются и утверждаются акты, подтверждающие готовность организации. Первичные документы на имущество направляются в бухгалтерию, все товарно-материальные ценности должны быть оприходованы, а брак списан. На время проведения инвентаризации все операции по приему или отпуску ТМЦ должны быть приостановлены.

II. Основной период.

Проводятся опись имущества, подсчет ТМЦ, денежных средств и других финансовых активов, проверяется правильность оценки и обоснованности определения указанной стоимости в бухгалтерском учете с занесением данных в графу «Фактическое наличие» инвентаризационной описи.
Оформляется инвентаризационная опись в 2-х экземплярах со сквозной нумерацией с обязательным подведением итогов на каждой из страниц. Проставляются подписи лиц, проводивших проверку, подписи членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.
Оформленная инвентаризационная опись передается в бухгалтерию.

III. Аналитический период.

1. Анализ результатов инвентаризации.

Производится сверка полученных документов с имеющимися данными в бухгалтерском учете, составляется сличительная ведомость. В качестве анализа устанавливаются фактическое местонахождение недостач и возможные причины. Выделяется пересортица. Формируются данные об излишках, определяется их рыночная стоимость. Формируются данные о недостачах излишков.

В некоторых случаях инвентаризация, а следовательно, и ее результаты могут быть признаны недействительными или оспорены при нарушении следующих обязательных норм:

нарушение правил оформления документов;
присутствие не всех членов комиссии и материально ответственных лиц;
нахождение посторонних лиц на территории проведения инвентаризации;
сокрытие фактов недостач или хищения имущества, внесение недостоверных сведений в инвентаризационную опись.

2. Отдельными документами оформляется инвентаризация имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного или полученного для переработки. Владельцам ТМЦ предоставляются справка о результатах проведенной работы и копия инвентаризационной описи.

3. Заполняются акты и другие документы, поясняющие расхождения между фактическим и учетным остатками товаров.

4. Принимается решение о взыскании ущерба с виновных лиц.

5. Председатель комиссии утверждает итоги инвентаризации. Издается приказ (распоряжение) руководителя об утверждении результатов и итогов инвентаризации. Приказ служит основанием для внесения записей в регистры бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки

Вывод: Правильно выполненные инвентаризационные процедуры способствуют выработке внутренней дисциплины на предприятии, развивают навыки сегментной проверки, повышают качество ведения внутренней документации.

Понравилась статья? Поделитесь ей

Распечатать статью